Sytuacja prawna wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej jako dłużnika podatkowego (Wolters Kluwer Polska SA)

Tytuł Sytuacja prawna wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej jako dłużnika podatkowego Autor Łukasz Pajor Język polski Wydawnictwo Wolters Kluwer Polska SA ISBN 978-83-8223-506-7 seria Monografie. Biblioteka Przeglądu Podatkowego Rok wydania 2020 liczba stron 316 Format pdf Spis treści Wykaz ważniejszych skrótów......................................................... 13

Wstęp................................................................................................... 15

Rozdział I. Charakterystyka spółek niemających osobowości prawnej..... 23

1. Wprowadzenie.......................................................................... 23

2. Źródła prawa spółek niemających osobowości prawnej..... 24

3. Typy normatywne spółek niemających osobowości prawnej................................... 28

3.1. Spółki osobowe a spółki kapitałowe. Pojęcie rodzaju normatywnego spółki.................................. 28

3.2. Spółka cywilna................................................................... 31

3.3. Spółka jawna...................................................................... 33

3.4. Spółka partnerska.............................................................. 35

3.5. Spółka komandytowa....................................................... 37

3.6. Spółka komandytowo-akcyjna........................................ 41

4. Status podmiotowy spółek niemających osobowości prawnej na gruncie prawa prywatnego........................ 44

5. Powstanie spółki niemającej osobowości prawnej.............. 50

6. Struktura majątkowa spółek niemających osobowości prawnej.................................. 54

7. Zasady prowadzenia spraw i reprezentacji spółek osobowych....................................... 61

8. Udział wspólnika w zyskach i stratach spółki...................... 67

9. Rozwiązanie i likwidacja spółki............................................. 69

10. Podsumowanie.......................................................................... 74

Rozdział II. Status podmiotowy spółek niemających osobowości prawnej na gruncie prawa podatkowego.............. 77

1. Wprowadzenie.......................................................................... 77

2. Podmiotowość podatkowoprawna......................................... 80

3. Jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej a spółki osobowe.................................... 86

3.1. Zagadnienia wprowadzające............................................ 86

3.2. Osobowe spółki handlowe............................................... 87

3.3. Spółka cywilna................................................................... 89

4. Przyczyny statuowania podmiotowości podatkowoprawnej spółek niemających osobowości prawnej.................. 97

4.1. Przypisanie podmiotowi podatku przedmiotu opodatkowania.................................................................. 97

4.2. Opodatkowanie działalności gospodarczej................... 99

5. Podmiotowość podatkowoprawna spółek niemających osobowości prawnej na gruncie poszczególnych ustaw podatkowych........ 102

5.1. Zagadnienia wprowadzające............................................ 102

5.2. Podatki dochodowe........................................................... 103

5.3. Podatki obrotowe............................................................... 107

5.4. Podatek od czynności cywilnoprawnych....................... 108

5.5. Podatki majątkowe oraz majątkowo-przychodowe...... 109

5.6. Podatek od wydobycia niektórych kopalin.................... 111

6. Odpowiedzialność podatkowoprawna spółek niemających osobowości prawnej.......................................... 111

7. Podsumowanie.......................................................................... 118

Rozdział III. Wspólnik spółki osobowej jako podmiot odpowiedzialności podatkowej i osoba trzecia............... 123

1. Wprowadzenie.......................................................................... 123

2. Wspólnik spółki osobowej jako osoba trzecia...................... 125

2.1. Pojęcie osoby trzeciej oraz przyczyny jej ustanawiania................................................................. 125

2.2. Odpowiedzialność osoby trzeciej a zmiana rozkładu ciężaru podatkowego wyróznionego normą materialnego prawa podatkowego.................................. 132

2.3. Przyczyny ustanawiania odpowiedzialności podatkowej wspólnika, a także czynienia go osobą trzecią......................... 134

3. Podstawy prawne odpowiedzialności wspólnika za zobowiązania spółki osobowej.......................................... 140

3.1. Zagadnienia wprowadzające............................................ 140

3.2. Prawo prywatne jako wyłączna podstawa prawna odpowiedzialności wspólnika......................................... 141

3.3. Odesłanie do przepisów prawa prywatnego mocą przepisu prawa podatkowego.......................................... 145

3.4. Prawo podatkowe jako wyłączna podstawa prawna odpowiedzialności wspólnika......................................... 147

3.5. Wnioski częściowe............................................................. 150

4. Charakter prawny odpowiedzialności wspólnika............... 151

4.1. Pojęcie odpowiedzialności – uwagi terminologiczne..... 151

4.2. Obiektywny charakter odpowiedzialności wspólnika............................................................................ 152

4.3. Osobisty i nieograniczony charakter odpowiedzialności wspólnika......................................... 155

5. Powstanie zobowiązania spółki jako warunek konieczny odpowiedzialności wspólnika................................................ 158

6. Odpowiedzialność za cudzy dług a struktura zobowiązania wspólnika......................................................... 159

7. Zakres podmiotowy odpowiedzialności za zobowiązania spółki osobowej......................................................................... 164

7.1. Pojęcie wspólnika i materialnoprawny charakter jego statusu......................................................................... 164

7.2. Zamknięty katalog wspólników ponoszących odpowiedzialność podatkową......................................... 165

7.3. Kategorie wspólników mogących ponieść odpowiedzialność podatkową......................................... 166

7.3.1. Zagadnienia wprowadzające................................. 166

7.3.2. Spółka cywilna i jawna.......................................... 168

7.3.3. Spółka partnerska................................................... 168

7.3.4. Spółka komandytowa............................................. 170

7.3.5. Spółka komandytowo-akcyjna............................. 173

7.3.6. Odpowiedzialność wspólników spółek prawa obcego........................................................... 175

8. Zakres przedmiotowy odpowiedzialności wspólnika........ 177

8.1. Odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe

a odpowiedzialność za zaległość podatkową................ 177

8.2. Odpowiedzialność za należności płatnika i inkasenta........................................................................... 180

8.3. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe podatnika przejęte przez następcę prawnego................ 181

8.4. Odpowiedzialność za należności uboczne i koszty egzekucyjne........................................................................ 185

8.5. Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe powstałe na podstawie odrębnych przepisów po rozwiązaniu spółki............. 187

8.6. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe innego wspólnika, wynikające z działalności spółki i odpowiedzialność spółki za zobowiązania wspólnika związane z jego uczestnictwem w spółce............................................................................... 189

8.7. Odpowiedzialność za zobowiązanie innej osoby trzeciej................................................................................. 190

8.8. Odpowiedzialność za niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług, a także oprocentowanie tych zaliczek – wzmianka.......... 193

9. Odpowiedzialność podatkowa wspólnika przystępującego do spółki....................................................... 193

10. Odpowiedzialność podatkowa byłego wspólnika................ 195

10.1. Wystąpienie wspólnika ze spółki wskutek wypowiedzenia................................................................ 195

10.2. Ustanie bytu prawnego spółki osobowej..................... 199

10.3. Zmiana statusu wspólnika w spółce komandytowej.................................................................. 202

11. Okoliczności ograniczające zakres przedmiotowy odpowiedzialności.................................................................... 203

12. Podsumowanie.......................................................................... 205

Rozdział IV. Relacje zachodzące pomiędzy zobowiązaniem spółki a zobowiązaniem wspólnika............................. 211

1. Wprowadzenie.......................................................................... 211

2. Zależność zobowiązania wspólnika od zobowiązania spółki (akcesoryjność)............................................................. 213

2.1. Pojęcie akcesoryjności...................................................... 213

2.2. Akcesoryjność zobowiązania osoby trzeciej w świetle poglądów doktryny prawa podatkowego....................... 215

2.3. Akcesoryjność zobowiązania wspólnika....................... 217

2.3.1. Zagadnienia wprowadzające................................. 217

2.3.2. Akcesoryjność a powstanie zobowiązania wspólnika................................................................. 218

2.3.3. Akcesoryjność a rozmiar długu wspólnika........ 221

2.3.4. Akcesoryjność a wygaśnięcie zobowiązania wspólnika................................................................. 223

2.3.5. Wnioski częściowe.................................................. 224

3. Subsydiarna a prymarna odpowiedzialność wspólnika..... 225

3.1. Pojęcie odpowiedzialności prymarnej i subsydiarnej.... 225

3.2. Subsydiarna odpowiedzialność wspólnika.................... 227

3.2.1. Zagadnienia wprowadzające................................. 227

3.2.2. Problem subsydiarnego charakteru odpowiedzialności wspólnika spółki cywilnej.... 230

3.2.3. Stan bezskuteczności egzekucji............................ 232

3.2.4. Subsydiarny charakter odpowiedzialności wspólnika a nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji orzekającej o jego odpowiedzialności....................................... 234

3.2.5. Subsydiarny charakter odpowiedzialności wspólnika a wydanie decyzji orzekającej o odpowiedzialności wspólnika.......... 236

3.2.6. Subsydiarny charakter odpowiedzialności wspólnika a akcesoryjność jego zobowiązania.... 238

3.3. Prymarna odpowiedzialność wspólnika........................ 239

4. Solidarność dłużników podatkowych................................... 240

4.1. Pojęcie solidarności dłużników (biernej) w prawie podatkowym............................................ 240

4.2. Solidarność jako cecha zobowiązania............................ 241

4.3. Solidarność a subsydiarność............................................ 244

4.4. Solidarność gwarancyjna................................................. 245

4.5. Dopuszczalność wykorzystywania przepisów o solidarności biernej do odpowiedzialności wspólników.................... 246

4.6. Zakres solidarności........................................................... 249

4.7. Moment powstania solidarności..................................... 251

4.8. Następstwa solidarności................................................... 252

4.8.1. Następstwa podatkowoprawne............................. 252

4.8.2. Następstwa cywilnoprawne.................................. 254

5. Podsumowanie.......................................................................... 256

Rozdział V. Realizacja odpowiedzialności wspólnika.................................... 259

1. Wprowadzenie.......................................................................... 259

2. Abstrakcyjne a realne zobowiązanie wspólnika.................. 261

3. Model postępowania w przedmiocie orzekania o odpowiedzialności wspólnika............................................. 263

3.1. Zagadnienia wprowadzające............................................ 263

3.2. Model dwufazowy............................................................. 263

3.3. Model jednofazowy........................................................... 269

3.4. Wnioski częściowe............................................................. 271

4. Wielość wspólników odpowiedzialnych a jedność innowacyjnania w przedmiocie orzeczenia o ich odpowiedzialności............. 272

5. Charakter prawny decyzji orzekającej o odpowiedzialności wspólnika............................................. 275

6. Granice czasowe orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika........................................ 277

7. Zabezpieczenie wykonania zobowiązania wspólnika......... 280

7.1. Zabezpieczenie zobowiązania wspólnika przed terminem płatności................................................ 280

7.2. Zabezpieczenia rzeczowe (hipoteka przymusowa i zastaw skarbowy)............................................................ 281

8. Wykonanie zobowiązania wspólnika.................................... 282

9. Podsumowanie.......................................................................... 284

Zakończenie....................................................................................... 287

Bibliografia......................................................................................... 293

Wykaz orzecznictwa sądowego...................................................... 307

Wykaz aktów prawnych................................................................... 313